Förmån av motion och friskvård vid löneregistrering med exempel

Motion och annan friskvård av enklare slag och av mindre värde som bekostas av arbetsgivaren och som erbjuds hela personalen utgör en skattefri förmån för de anställda.

Motion och friskvård av enklare slag och av mindre värde är exempelvis gymnastik, styrketräning, bowling, racketsporter, fotboll, handboll, spinning och massage. Kurser om stresshantering, kosthållning och rökavvänjning anses anses också vara motion och friskvård av enklare slag och mindre värde. Skatteverket anser att 5 000 SEK (år 2025/2024) per person och år utgör ett mindre värde, vid varje tillfälle anses 1 000 SEK vara av mindre värde. Båda dessa gränsvärden avser ett belopp inklusive moms. Träning med personlig tränare, exklusiva sporter såsom golf och sporter som inte innebär motion anses inte vara motion och friskvård av enklare slag och mindre värde.

En arbetsgivare kan låna ut idrottsutrustning av mindre värde och enklare slag, exempelvis gångstavar, och tillhandahålla enklare träningsoveraller och T-shirts med arbetsgivarens reklamtryck utan att det anses vara en skattepliktig förmån. Dyrare klädutrustning såsom träningsskor, entréavgifter till idrottsevenemang, och medlemsavgifter i föreningar utgör skattepliktiga förmåner om arbetsgivaren betalar för det.

Motion och annan friskvård av enklare slag och mindre värde som bekostas av arbetsgivaren måste erbjudas hela personalen för att utgöra en skattefri förmån. Arbetsgivaren kan tillhandahålla motion och friskvård på arbetsplatsen eller ersätta de anställda för egna utlägg avseende motion och friskvård genom att mot kvitto betala ut kostnadsersättningar i samband med löneutbetalningen. En arbetsgivare kan ge anställda checkar, klippkort och kuponger för motion och friskvård om det på checken, klippkorten eller kupongerna:

- finns personlig information om företagets namn och den anställde,
- anges att den endast kan användas för godkända former av motion och annan friskvård,
- inte kan bytas mot varor eller kontanter,
- kan följas upp genom återrapportering till arbetsgivaren.

Den personliga informationen kan vara förtryckt eller på annat sätt angiven av arbetsgivaren. Vidare ska det finnas plats för den anställde att kvittera med sin namnteckning. En förmån är inte skattefri om den kan bytas mot kontanter, andra varor eller andra tjänster.

Motion och friskvård som bekostas av arbetsgivaren och som inte uppfyller kraven för skattefrihet är en skattepliktig förmån för den anställde.

Motion och friskvård som bekostas av arbetsgivaren och som utgör skattefria förmåner för de anställda behöver inte tas upp på lönebeskedet för de anställda eftersom de inte skall tas upp till förmånsbeskattning. Motion och friskvård som utgör skattepliktiga förmåner för en anställd skall tas upp på lönebeskedet för den anställde till förmånsvärdet som utgörs av marknadsvärdet inklusive moms. Förmånsvärdet för skattepliktig motion och friskvård utgör underlag för redovisning och betalning av arbetsgivaravgifter och preliminärskatt.

Vid löneregistreringen registreras en skattepliktig förmån av motion och friskvård med belopp i enlighet med förmånsvärdet. Avdraget för preliminärskatt på förmånsvärdet skall normalt göras enligt skattetabell och preliminärskatten skall dras av från den kontanta bruttolönen. Den kontanta bruttolönen minus avdraget för preliminärskatt utgör den anställdes nettolön som skall betalas ut till den anställde. Arbetsgivaravgiften och den avdragna preliminärskatten på förmånsvärdet för skattepliktiga förmåner skall redovisas i arbetsgivardeklaration och betalas till Skatteverket.

Avdrag för preliminärskatt avseende en förmån skall inte medföra att den anställde får en negativ nettolön under månaden, om den anställde inte har någon bruttolön under en månad så skall inte heller något avdrag för preliminärskatt avseende en förmån göras.

Skattepliktiga förmåner utgör en del av den pensionsgrundande inkomsten (PGI) medan skattefria förmåner inte är pensionsgrundande. Skattepliktiga och skattefria förmåner är inte sjukpenninggrundande (SGI), inte Fora-grundande, inte semesterlönegrundande och inte heller arbetstidsförktningsgrundande.

Utgifter avseende skattefria förmåner för motion och friskvård får bokföras som skattemässigt avdragsgilla kostnader och momsen för dessa utgifter är avdragsgill som ingående moms. En arbetsgivare som tar upp skattepliktiga förmåner av motion och friskvård till beskattning får bokföra utgifterna inklusive moms avseende förmånerna som skattemässigt avdragsgilla kostnader. Momsen på utgifter som avser skattepliktiga förmåner för motion och friskvård är inte avdragsgill som ingående moms utan som en kostnad.

En arbetsgivare som vill undvika att ta upp skattepliktiga förmåner av motion och friskvård till beskattning skall bokföra utgifterna för förmånerna inklusive moms som skattemässigt avdragsgilla kostnader och göra ett nettolöneavdrag från den anställdes nettolön motsvarande förmånsvärdet (marknadsvärdet inklusive moms för förmånen). Nettolöneavdraget skall bokföras som en negativ kostnad eller intäkt i arbetsgivarens bokföring. Då förmånsvärdet baseras på marknadsvärdet inklusive moms är det inte säkert att förmånsvärdet motsvarar arbetsgivarens kostnader för förmånerna.

Förmånsvärdet för skattefri motion och friskvård behöver inte tas upp i arbetsgivardeklarationen för den anställde. Förmånsvärdet av skattepliktig motion och friskvård skall tas upp i ruta 012 som "Övriga skattepliktiga förmåner" i arbetsgivardeklarationen för den anställde.

Exempel: förmån av skattepliktig motion till tjänsteman
En tjänsteman har en månadslön om 25 000 SEK och vid löneutbetalningen den 25 november år 2009 skall månadslönen avseende november månad med 168 arbetstimmar betalas ut till tjänstemannen. Arbetsgivaren betalade medlemsavgiften om 2 000 SEK till en golfklubb för den anställde. Bruttolönen uppgår till 25 000 SEK, avdrag för preliminärskatt skall göras enligt skattetabell 31:00 med 6 610 SEK och en nettolön om 18 390 SEK skall utbetalas till tjänstemannen.

Löneart	Benämning	Kvantitet	Enhet	À-pris	Belopp	Konto
101	Månadslön tjm	168	Tim		25 000	7210
729	Andra förmåner				(2 000)	7389

Observera att skatteavdrag enligt skattetabell 31:00 inte innebär ett avdrag om 31 % eftersom hänsyn tas till grundavdrag, jobbskatteavdrag och statlig skatt i skatteavdrag enligt skattetabell.

Uppdaterad: 2025/01/02

Kontakta personalekonomi.se